Какие правила признания доходов и расходов на общей системе

Доходы и расходы для предпринимателей в общей системе налогообложения имеют свои особые правила определения. Давайте рассмотрим их подробнее:

1. Признание дохода: Согласно кассовому методу, доход признается на дату фактического получения оплаты за отгруженные товары или оказанные услуги. Это означает, что доход ФОП учитывается только после получения оплаты на расчетный счет или в кассу. При подписании накладных или актов приемки-передачи работ в ФЛП доход не учитывается.

2. Предоплата (аванс): Полученная предоплата (аванс) также считается доходом. Это означает, что сумма предоплаты, полученной за товары, работы или услуги, которые будут поставляться (предоставляться) в будущем, подлежит включению в доход за период получения аванса.

3. Неденежная компенсация: ФЛП может получать компенсацию в форме неденежных платежей, таких как натуральная оплата или бартер. В общей системе налогообложения это разрешено, отличая его от упрощенной системы, где такая форма оплаты запрещена.

4. Документальное подтверждение расходов: Для признания каких-либо расходов необходимо наличие документального подтверждения. Это могут быть документы, подтверждающие закупку материалов, расходы на заработную плату или амортизацию основных средств.

5. Оплаченные расходы: Все расходы должны быть оплачены, чтобы они признавались. Это означает, что для признания расходов необходимо не только иметь соответствующую документацию, такую как накладные или акты приемки-передачи, но и документы, подтверждающие их оплату, такие как платежные поручения, квитанции в прибыльные кассовые ордера, фискальные чеки или акты закупки.

6. Связность расходов с полученным доходом: Расходы должны быть связаны с полученным доходом. Это означает, что расходы, совершенные для совершения сделок, еще не принесших дохода, не могут быть признаны. Даже если расходы уже оплачены, они учитываются только после получения дохода.

7. Список расходов: Расходы, чтобы быть признанными, должны соответствовать перечню расходов, определенному пунктом 177.4 Налогового кодекса. В этом списке указаны типовые расходы, которые могут быть учтены при исчислении налогооблагаемой прибыли предпринимателя.

Кроме того, с 2017 года предпринимателям на общей системе налогообложения разрешено начислять амортизацию основных средств и нематериальных активов. Однако, установленные сроки использования ФЛП согласно подпункту 177.4.9 Налогового кодекса, а метод амортизации может быть только прямолинейным. Важно заметить, что некоторые основные средства, такие как земельные участки, объекты жилой недвижимости, легковые и грузовые автомобили, не подлежат амортизации для ФЛП.

Соответствующее соблюдение этих правил важно для обеспечения правильного учета финансовой деятельности и избежания налоговых проблем.

Практические примеры

Пример 1: Расходы фактически понесены в текущем периоде, а доход получен в следующем

Представим, что ФЛП приобрел товары 29.07.2021, но продает их и получает деньги на свой банковский счет за эти товары 05.08.2021. Вопрос заключается в том, на какую дату нужно показать эти расходы и доходы.

По кассовому методу доход отражается на дату фактического поступления денежных средств - 05.08.2021 (графа 2 типовой формы). Однако в отношении расходов они должны удовлетворять двум требованиям: расходы должны быть оплачены и связаны с полученным доходом. В этом конкретном примере расходы были оплачены 29.07.2021, но до 29.07.2021 ФЛП не получил дохода в связи с этими расходами. Получение дохода произошло только 05.08.2021, когда товары были перепроданы. Следовательно, расходы должны быть отражены в отчетном периоде, когда они были связаны с полученным доходом (графа 6).

Пример 2: Расходы оплачиваются позже дохода

Предположим, что ФЛП получает доход (оплату) за товары, еще не отгруженные и не приобретенные в I квартале, но оплачивает их во II квартале. В таком случае этот доход фактически является предварительной оплатой. Согласно разъяснениям Государственной налоговой службы (ГНС), ФЛП должен отразить этот доход в типовой форме учета по итогам дня по факту получения дохода, то есть в I квартале (графа 2). Одновременно ФЛП показывает расходы по итогам дня по факту их понесения на основании первичных документов, то есть во ІІ квартале (графа 6, категория 108.08 ЗИР).

Таким образом, принцип связанности расходов соблюдается: доход уже признан, поэтому можно признать расходы, осуществляемые для обеспечения этого дохода хотя и позже, но по факту их оплаты.

Пример 3: Расходы напрямую не связаны с полученным доходом

Представим, что предприниматель в течение месяца не получал доход, но произвел оплату коммунальных платежей 20 марта. Расходы на оплату коммунальных услуг в типовой форме учета являются другими расходами (графа 9). Эти издержки напрямую нельзя увязать с получением конкретного дохода от реализации продуктов либо услуг. Однако они косвенно связаны с хозяйственной деятельностью и относятся к расходам согласно пункту 177.4 Налогового кодекса (оплата услуг). Поэтому эти расходы можно признать на дату их оплаты, то есть 20 марта. Аналогично, для услуг связи, оплаты аренды, выплаты зарплаты, ЕСВ "за себя" и наемных работников необходимо отражать эти расходы в отчетных периодах в соответствии с датой их уплаты (категория 104.08 Общих инструкций по расчету показателей деятельности ФЛП).

Таким образом, в зависимости от хронологии получения дохода и понесения расходов необходимо учитывать принцип связанности между ними при заполнении типовой формы учета. Данные примеры демонстрируют разные сценарии связанности расходов с полученным доходом и указывают на необходимость учитывать эту зависимость для правильного учета и отчетности.